本帖最后由 万里风中虎 于 2011-6-15 22:26 编辑
9 R g6 s& V+ b- P7 U6 x4 [
}- Z7 r- g9 h8 }8 X回复 晨枫 的帖子
7 A% S$ w$ N, d! c
0 X" o( c; d7 {2 S- r第二点,当我们现在讨论个人所得税的问题的时候,有必要回顾一下这个税种的历史,可能会有所收获。
- l& _ }# Z2 P4 I, s& y! ~# G9 l' F0 g- R8 N# `
从税法渊源来讲,一般认为现代意义上的个人所得税是来源于英国。
5 u) z9 c& ]/ H. [3 m; N. Q
) ^6 h; @8 w' @4 U/ z$ I(英国人对税收的痛恨从这个图就能看出来) . i( \4 y% f) s# M2 o! W
1798年英国首相William Pitt为了筹备拿破仑战争所需的物资储备引入了个人所得税(HM Treasury, 2008)。从1799年11月拿破仑建立军事独裁以后的第二次反法同盟,到1800年英国因丧失同盟国被迫同法国签订亚眠和约,法西联合舰队在特拉法加海战中的失败,再到欧洲各国组成第七次反法同盟,最后1815年6月18日拿破仑的军队在比利时滑铁卢战役中全军覆没,法兰西第一帝国覆灭,拿破仑被流放圣赫勒拿岛,拿破仑战争前前后后打了16年。这里面的英国战争经费主要就来源于个人所得税。
6 H) I) _# B; T% \* [, o1 x% O; i9 N0 p; y& y! W
所以,个人所得税刚开始的时候就是一个临时的“战争税”,是一个对国防很重要的税种,是英国人为了保家卫国,向富裕阶层征收的税收,因为富裕阶层有更多财产,更能从保卫战争中得到财产保全的益处。
9 ~2 D' h8 j* R9 V" D1 \( q; l i* }3 ?9 h
但是这个税种涉及到大量的个人财务隐私,一开始也受到英国人的极大地抵制,尤其是作为纳税人的富裕阶层。所以,1815年拿破仑战争结束后,在英国的伯明翰地区崛起了一个学派,专门要求政府废除这个税种。这个学派的主要观点就是后来很有名的“消费不足理论”,后来凯恩斯继承了这个学派的思想,也就是鼓励政府扩张的凯恩斯消费不足理论。所以,根据这个理论,个人所得税只是一个临时用于应付战争支出的税种,是有害于增加居民消费的,而居民消费不足,导致了英国在拿破仑战争后的经济衰退。
! e5 G7 L* ^- [3 n- b9 w, t7 T3 n
由于这些反对力量的强大,英国政府不得不在拿破仑战争结束后废除了这个税种。9 ]0 Z5 D4 ]8 x
+ ]( e, [. r3 d/ J$ w. a可是,就在富裕的个人所得税纳税人要求销毁所有的纳税凭证(也就是个人财富信息)时,英国政府留了个心眼。1816年冬天,英国财政大臣不得不在财政部,公开销毁了15年的个人所得税的全部纳税凭证。但是,另一套复制的纳税凭证,就静静地躺在皇家税务署的地下室里,为个人所得税的复活做好了准备。4 W+ ]" x# W' v: T# |9 |7 w( A6 X
" S7 v% ?9 i. B, @. s
+ D& V# }5 t, m$ H2 e
( ~( C: p r+ P a# \- B, A(1907年个人所得税再次被工党提出来时,遭到舆论一致抨击,可是两次世界大战解决了这个问题)
# h# a' Q4 q2 I$ n* y3 I我们必须强调的是,英国的个人所得税在最初设计时是针对高收入阶层的。比如说,英国首相William Pitt在引入个人所得税时,免征额是年收入60英镑(大概相当于现在的年收入5万英镑,或者50万元人民币)。在Robert Peel爵士的1842年的所得税法中的免征额也高达150英镑(大概相当于现在的11万英镑,或者110万人民币)。随后个人所得税在两次世界大战中,为英国政府继续筹备军费而发扬光大,最后变成了对整个社会普遍征收的,无可替代的主体税种。
0 g, I& _; n# @( O% I- Q
7 \4 Z9 M" K( ]; g7 J- H9 A3 |1 `+ A但是,即使是到了第二次世界大战的前一个财政年度(1938/39年), 英国也只有380万个人所得税的纳税人。已婚女性的收入只记录在丈夫名下,本身不能成为纳税人(Lymer and Oats,2009)。所以,即使是在在第二次世界大战结束时,对于只拥有普通收入的大多数英国居民而言,个人所得税的免征额都高于他们的日常收入,是不必担心个人所得税问题的。 G5 k+ Q0 I" A% P8 ]* U
) Q- ^0 `! q& O/ L8 D% y5 J随着战后政府影响力的扩大以及相应地对税收收入的要求, 英国个人所得税的免征额相对于普通收入的比例一降再降,到了近年来只是按照国民最低收入标准来规定免征额。在2010/11财政年度,个人所得税的基本免征额 (The Basic Personal Allowance, 每年6475英镑) 仅为英国人均GDP的1/4左右,使得个人所得税几乎覆盖了英国全部的劳动人口。
% B% g( }, m( ^3 z
5 ]$ I* |$ t7 K+ n. `以英国2010/2011预算年度为例,在总额为5480亿英镑(大概相当于人民币6万亿元)的总预算收入中,超过60% 的财政收入来源于所得税大类:个人所得税1500亿英镑(27.4%),社会保险税990亿英镑(18.1%)和公司所得税430亿英镑(7.8%)等等;而流转税大类如:增值税810亿英镑(14.8%),消费税460亿英镑(8.4%)和营业税250亿英镑(4.6%)等等大概占英国全部财政收入的30%左右(HM Treasure, 2010,P5)。5 u2 f" c! h, z/ I7 p+ w" b6 w! i
0 s* a- P" S3 i% S! j# d! [' R- P4 _8 g6 v1 I Q6 }
/ c- K4 e1 o2 Z2 K
) e* g. T4 w3 y1 x更为重要的是,女性经济地位的提高推动英国女性参与政治活动,促使英国税收法律对女性的约束大为放松,帮助其摆脱了长期以来的经济依附地位。税收不仅是英国女性劳动者应尽的社会义务,也是她们参政议政维护自己法律权利的前提。由于已婚女性开始独立纳税,不再依附于丈夫,到了2010/11年度,英国个人所得税的纳税人已经上升到了3,170万人,其中约一半是女性。: n2 N9 |& ^. X! q- A8 _
5 G8 y! [, T# K1 R5 r- B: w* g
所以,从这些史料中我们看到,个人所得税是个历史的产物,是公民权(尤其是女性的公民权)和皇室/政府财政斗争的产物。我们讨论中国的个人所得税时,要清楚地了解到这是公民权的一部分。如果我们不用个人所得税来替代那些隐形的税收负担,最终我们的收入都会被这些隐形的税收负担所侵蚀。
( A# K! G' w/ c3 [
# [4 r' w( G8 G2 O' x总结:个人所得税历史上是战争税,在近现代是财政民主进程的一部分。它是中国税制中非常弱小的一个税种,应该得到扶持从而取代流转税和公司所得税为主体的隐形税收体制。个人所得税是中产阶级(尤其是女性)争取公民权的武器。
/ S# p- J# v8 S5 p9 ^- I
/ b8 ~8 ?2 g0 o+ L+ e( }! ? R8 l( ]
6 e; v% b$ _5 ?2 s5 A: k8 a+ ~ |